В нашей предыдущей статье «Мега яхта в Средиземном море: налоговые аспекты», мы увидели, насколько важно правильно выбрать место регистрации яхты с целью оптимизации налогообложения. Островное государство Мальта позволяет достичь этих целей, особенно в части оптимизации НДС. Мальта также предлагает несколько схем лизинга и фрахтования яхт, которые позволяют уменьшить общую сумму НДС. Мы рассмотрим их ниже.

Мальтийская Лизинговая Модель

Это наиболее простая и распространенная модель налоговой оптимизации для мальтийских яхт. Согласно этой модели, мальтийская компания (= арендодатель) сдает яхту по долгосрочному лизинговому контракту (от 12 до 36 месяцев) другой стороне (= арендатор может быть как физическим, так и юридическим лицом) для некоммерческого использования («прогулочная яхта»). После окончания контракта арендатор покупает яхту по символической цене равной 1% от первоначальной цены покупки. В соответствии со специальными правилами по налогообложению яхт, Мальта устанавливает НДС в размере 5,4% от лизинговых ставок для яхт длиной более 24 метров, что в случае с мега яхтой поможет сэкономить значительную сумму на НДС.

Мальтийская Лизинговая Модель находится под пристальным вниманием налоговых органов ЕС за пределами Мальты: налоговые офицеры агрессивно проверяют яхты мальтийской регистрации и их «оплаченные НДС сертификаты» при входе судна в территориальные воды. Ключевыми моментами, на которые необходимо обратить внимание в этом случае, являются некоторые глобальные изменения в директивах EС по НДС, которые вступили в силу в 2015 году, и концепция «Конечного выгодоприобретателя» (UBO).

В случае с частной яхтой, UBO это физическое лицо, которое имеет эффективную власть распоряжаться судном. Под юрисдикцией ЕС UBO может быть даже гостем на яхте, если этот человека длительное время использовал судно. «Использование» в данном случае может означать использование яхты для проживания или для активного времяпрепровождения (вечеринки), пока яхта пришвартована в порту.

Если UBO налоговый резидент ЕС, стандартная Мальтийская Лизинговая Модель не будет принята налоговыми судами Европы. В этом случае будет действовать европейская директива по НДС, когда каждый лизинговый контракт длительностью более чем 90 дней должен облагаться НДС в соответствии с налоговым законодательством страны резидентства UBO. В зависимости от юрисдикции, это может не только означать выплату полной суммы местного НДС, но также дополнительные налоги, такие как корпоративный налог или налог на имущество, и во Франции даже дополнительный штраф в размере 80% от суммы налога из-за «злоупотребления законом» (abuse de droit).

При этом UBO, не являющийся резидентом ЕС, может считаться налоговым резидентом по вопросам НДС, если он имеет второй вид на жительство государства-члена ЕС! А если UBO решит принять резидентство (основное или второе) в ЕС в течение лизингового контракта, Мальтийская Лизинговая Модель становится недействительной, и весь НДС, уплаченный до сих пор по ставкам лизинга, будет потерян.

Если UBO не налоговый резидент ЕС, и не имеет второго вида на жительство в ЕС, Мальтийская Лизинговая Модель может быть успешно использована для сокращения НДС. Однако в этом случае, если арендатором является юридическое лицо, то это юридическое лицо будет являться «пассивным NFE» по правилам ОЭСР, так как в соответствии с описываемой моделью, яхта, предоставленная в лизинг, не может быть использована в коммерческих целях. В этом случае информация о UBO, как лизингополучателе будет автоматически направлена в налоговые органы страны резиденства. Это может привести к необходимости уплаты дополнительных налогов в этой стране. Эту проблему можно немного смягчить, если арендатором будет не мальтийская компания, а Штифтунг Лихтенштейна, но проблема «пассивного NFE» всё ещё останется. Полностью безопасное решение потребует создания многоуровневой холдинговой структуры.

Операционные расходы на яхту относятся к полным расходам владельца, они нигде не вычитаются. Но в долгосрочной перспективе, годовые операционные расходы будут составлять гораздо более высокую сумму, чем НДС.

Явное преимущество этой модели - простота и легкость учреждения. Вот почему эта схема агрессивно рекламируется многочисленными мальтийскими юридическими фирмами и консультантами. Однако, полная картина, которая анализирует ситуацию со стороны налоговых аспектов владельца, главным образом теряется. Это часто рано или поздно приводит к очень неприятным сюрпризам и затратам.

Порт Мальты | © Kirk Fisher, CC0 1.0

Коммерческая Лизинговая Модель

В данной модели яхта регистрируется на Мальте как коммерческая яхта согласно Кодексу коммерческих яхт Мальты (CYC). Эта регистрация не предполагает дополнительных расходов, но требует соблюдения дополнительных требований к безопасности, техническому оборудованию и укомплектованию судна. Однако современная мега яхта в большинстве случаев удовлетворяет этим требования. Затем яхта сдается по краткосрочным контрактам (не более 90 дней) клиентам (которые могут быть членами семьи). Каждый чартерный контракт подлежит уплате НДС по ставке 5,4%. Не обязательно, чтобы чартерные периоды были постоянными; между ними могут быть периоды простоя. Однако следует продемонстрировать, что существует четкое намерение получать прибыль.

Согласно действующим правилам ЕС, ставка НДС применительно к чартеру зависит от страны, где чартер стартует (директива ЕС «предоставление услуг»). Это порт, где яхта пришвартована в первый день чартерного контракта. Чтобы воспользоваться низким мальтийским НДС, яхта должна в этот день находиться в мальтийском порту (или в открытом море). Необязательно, чтобы клиент уже был на борту. В противном случае будет применяться НДС других стран ЕС. Следует также избегать начала контракта чартера в Испании, так как эта страна требует от чартерной компании наличия местных лицензий (с чрезмерным налогообложением и сборами).

Плюс этой модели в юридической безопасности и низком НДС, особенно если яхта имеет значительные периоды простоя. Также затраты на экипаж, обслуживание и эксплуатацию вычитаются как бизнес расходы для чартерной компании. То же самое справедливо для НДС на эти расходы. К тому же чартерная компания – это активный бизнес, что будет важно для получения статуса «активное NFE» для вышестоящей холдинговой структуры.

Недостаток в том, что если яхта в постоянном использовании, НДС преимущество этой модели может исчезнуть через несколько лет. С другой стороны с помощью этой модели можно перевести прибыль от высоких налоговых юрисдикций к низконалоговой Мальте, например, путем фрахтования яхты некоторым компаниям семьи владельца.

Модель Судоходной Компании

Эта технически сложная модель предлагает отличную налоговую оптимизацию. Здесь яхта также должна быть зарегистрирована как коммерческая CYC яхта, для того, чтобы были разрешены коммерческие пассажирские перевозки. Яхта управляется мальтийской компанией, которая учреждена как транспортная компания. Эта транспортная компания затем предлагает использование яхты клиентам согласно коммерческим круизным пакетам. Если круизный маршрут проходит через международные воды, пакет рассматривается как международные пассажирские перевозки и поэтому освобождается от любых национальных НДС! В дополнение к этому судоходная компания может показывать все расходы на эксплуатацию и управление яхты, такие как ремонт и техническое обслуживание, зарплаты экипажа, топливо и даже продукты питания и напитки на борту, как операционные расходы и вычитать любой европейский НДС, который мог бы быть включен в эти расходы, как входной налог! Коммерчески эксплуатируемая яхта также имеет право на освобождение от налогов на топливо в соответствии с действующими правилами ЕС.

Налоговые и бизнес преимущества данной модели многообразны. В любом случае этот вариант заслуживает дальнейшего анализа, который должен осуществляться в тесном сотрудничестве владельца яхты, инвестора и бизнес-экспертов.

Ежегодные эксплуатационные расходы яхты, которые обычно составляют 8-10% от стоимости покупки яхты, рассматриваются как деловые расходы в рамках этой модели. Это преимущество может четко компенсировать более высокие затраты на управление.

Таким образом, Мальта является преимущественным выбором для регистрации яхты внутри ЕС с точки зрения местоположения, репутации флага и качества поддерживающих услуг. Она также является подходящим местом в качестве основной гавани причала. Мальта также предлагает удобное для владельца налоговые законы и по НДС, и по налогу на прибыль организаций. Но при этом необходимо учитывать достаточно большое количество сложных трансграничных налоговых аспектов.

Фото © Jana Martínez, CC0 1.0

Управление и Эксплуатация Яхты

Мега яхта имеет фиксированные и непостоянные издержки на эксплуатацию, поддержание и управление. Так как эти расходы возникают каждый год, то в течение срока службы судна они накопятся в значительную сумму. Необходимо учитывать эти издержки, прежде чем выстраивать конкретную холдинговую структуру. Следует отметить, что расходы на техническое обслуживание, швартовку и топливо, содержат местный НДС и другие налоги в портах ЕС.

Зарплата экипажа и выплаты по социальному обеспечению

Яхте крупного размера, если она зарегистрирована по правилам Мальты как CYC яхта, необходим минимальный морской экипаж, который состоит из 3 палубных (капитан + 2 офицера) плюс 2 технических (1 инженер + 1 механик) лиц. Современная мега яхта - технически сложная вещь, экипаж должен быть квалифицированным и обученным для работы с конкретной моделью яхты. В дополнение к этому требуется дополнительный персонал. В зависимости от пожеланий владельца, по крайней мере, 1 шеф-повар, 1 главный стюард плюс несколько стюардов/стюардесс (для судна высокого класса, 1 на гостевую кабину). Расходы на выплату окладов в таком случае могут достичь 700 000 евро в год.

Дополнительные издержки на экипаж

Это расходы на содержание бортового экипажа, который должен есть и пить, имеет право на медицинское и социальное страхование по европейским стандартам и на оплачиваемый отпуск и время отдыха. Необходимо рассчитывать 35% от заработной платы членов экипажа как побочные расходы.

Затраты на ремонт и поддержание

По крайней мере, 2% от первоначальной покупной цены яхты следует рассчитывать на ежегодные расходы на техническое обслуживание и ремонт.

Затраты на страхование ответственности и ущерба/пожара составят около 150 000 евро за год.

Затраты на швартовку и причал

Эти затраты, конечно, зависят от порта, который владелец хочет посетить и могут значительно варьироваться. Для 40-метровой яхты, они варьируются от 4 000 евро за день в высокий сезон на наиболее популярных портах до менее чем 500 евро за день зимой. В среднем, примерно 400 000 евро в год.

Расходы на топливо

Эти расходы зависят от размера двигателей яхты, погоды, пройденного расстояния и скорости, от того, что владелец хочет во время плавания. При нормальной прогулочной скорости и в спокойных водах - 250 литров/час представляет собой обоснованную оценку. Стоимость топлива значительно колеблется от порта к порту, каждая юрисдикция имеет свои собственные правила налогообложения. Просто из опыта, ежегодные расходы на топливо составят 400 000-500 000 евро для прогулочной мега яхты в Средиземном море.

Расходы на управление зависят от модели эксплуатации и выбора холдинговой структуры.

Исходя из приведенных выше оценок (которые очень умеренные), эксплуатационные расходы мега яхты будут составлять более чем 2,5 млн. евро в год, причем подавляющее большинство (более 1,7 млн. евро) фиксированные затраты. Поэтому оптимизация налогообложения на основе затрат (в том смысле, что затраты на яхтинг могут каким-то образом компенсировать налогооблагаемую прибыль, полученную в других компаниях другого предприятия) по крайней мере также важна, как оптимизация первоначальной налоговой нагрузки НДС!

Таким образом, решать вопросы оптимизации налогообложения, расходов на обслуживание и управление, правильной организации актива в холдинговую структуру инвестору необходимо даже при покупке яхты. При правильном подходе в решении этих вопросов владения яхтой превратится в истинное и необременительное удовольствие.

Благодарность: Glagoliza News благодарит компанию Benesteem Executive Consulting Service, Швейцария за предоставление экспертной информации по данному вопросу.

Задайте вопрос экспертам!